作者：李旭紅

3月20日，國務院常務會議對更大規(guī)模的增值稅減稅做出部署，進一步減輕企業(yè)負擔，激活市場活力。筆者認為，此次增值稅改革主要有三大亮點：

一是打通抵扣鏈條，將之前不允許抵扣的旅客運輸服務納入抵扣范圍。購買旅客運輸服務不允許進項抵扣會造成抵扣鏈條的斷裂，即購買服務的一方實際上負擔了進項稅額，之前運輸業(yè)的標準稅率為10%，但由于無法抵扣，則這部分的稅金進入購買方的成本。此次將旅客運輸服務納入允許抵扣的范圍，并且交通運輸業(yè)的稅率也由10%降到了9%，因此大量需要購買旅客運輸服務的企業(yè)減少了購買成本，而最終的消費者，即使無法轉(zhuǎn)嫁增值稅了，其稅率降低了，成本也降低了。

由于旅客運輸服務是企業(yè)日常費用中十分常見的一項，因此對于大多數(shù)企業(yè)均為利好，對于運輸業(yè)也是利好，因為在價稅聯(lián)動下，行業(yè)價格也有下降的空間。筆者認為，在具體貫徹落實的時候還需要考慮到發(fā)票管理的問題，通常增值稅的專用發(fā)票認證通過后才允許抵扣，而目前旅客運輸服務有多種多樣的票據(jù)、行程單，需要考慮票據(jù)是否需要統(tǒng)一，以及統(tǒng)一之后如何管理的問題。

二是對政策實施后納稅人新增的留抵稅額，按有關規(guī)定予以退稅，減少企業(yè)資金的沉淀。這是一項非常利好的政策，事實上進項留抵額是購買方負擔的，雖然當期由于具有留抵額有可能不需要繳納增值稅，但實際上留抵額已經(jīng)占用了企業(yè)的資金成本�，F(xiàn)調(diào)整為允許符合條件的增值稅期末留抵退稅了，減少占用企業(yè)的資金成本，使其有更多的資金投入研發(fā)、購買設備及擴大再生產(chǎn)，激活市場活力，促進經(jīng)濟增長。

同時，筆者認為，應該對于具有較高納稅信用級別的企業(yè)允許提高留抵退稅的效率，一方面鼓勵企業(yè)依法納稅，信用級別高可以獲得更好的稅收待遇，另一方面也可以有效的防范騙稅行為，減少稅收流失。此外，從優(yōu)化營商環(huán)境的角度看，留抵稅額是否能夠及時退稅，是世界銀行評價稅收營商環(huán)境的一項重要指標，因此，更大范圍推進留抵退稅改革有利于我國優(yōu)化營商環(huán)境，提高稅制的競爭力，減輕企業(yè)負擔及激活市場活力。

三是加速或加計抵扣，降低企業(yè)稅收負擔。如將郵政、電信、現(xiàn)代服務和生活服務業(yè)的納稅人，按進項稅額10%加計扣除，主要考慮到現(xiàn)實的市場環(huán)境及管理環(huán)境下，企業(yè)存在實際經(jīng)營中無法獲得足夠進項發(fā)票抵扣而導致稅收負擔重的問題，因此，通過在實際發(fā)生的進項稅額的基礎上加計扣除10%，既解決了由于市場等因素的影響而導致企業(yè)實際發(fā)生了進項稅額而無法抵扣的缺失部分，又降低了企業(yè)的當期應納稅額。

又如將不動產(chǎn)的抵扣由分兩年抵扣改為一次抵扣，根據(jù)國際比較，2016年我國實行全面營改增時將不動產(chǎn)的抵扣年限定為2年，已經(jīng)是短于世界上的許多國家，因為大多數(shù)國家為5年。通過加速抵扣，在2016年營改增時期已經(jīng)取得了較好的效果。此次將兩年縮短為一次性抵扣，進一步擴大抵扣范圍，減少了企業(yè)當前稅收負擔。此外，配合著留抵退稅政策，假設由于購進不動產(chǎn)導致當前進項稅額過大，則有可能會新增留抵稅額，而符合條件的政策實施后納稅人新增的留抵稅額，假設有相關規(guī)定能夠予以退稅，則會達到雙重減稅效應，進一步減輕企業(yè)的稅收負擔。

除以上幾點以外，還將相應調(diào)整部分出口退稅率、購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率，對符合條件的扶貧貨物捐贈免征增值稅等�？傮w而言，此次增值稅的改革力度大、范圍廣、著力準，既有助于全面降低市場主體的稅收負擔，也有利于現(xiàn)代增值稅制度的建立，實現(xiàn)中性原則，為增值稅立法奠定堅實的基礎。(李旭紅)